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注册会计师考试浅析审前征集审计线索法运用

作者:证凯财经 整理 2016年06月01日 打印 

作为一名注册会计师的在考人士,我们的重点首当其冲应该是啃透书本内容顺利通过考试。不过,同时作为一名准注册会计师,我们也理应掌握更多的相关知识和信息。尤其是从去年的注册会计师考试改革的开始,即预示着要想成为一名注册会计师已不是简单地对理论知识的掌握,社会所需要的是一名理论扎实、业务过硬的合格人才。于此之外,我们若想顺利拿到执业执照,就必须要通过新制度注册会计师考试的第二轮考试。因此,现实就需要我们不得不掌握更多的知识,才有可能达到标准。

  不过话说回来,一切理论皆源于实践,同时实践又是理论的体现。所以说,二者是相互依存,相互影响的。故而,对于我们在考的考生来说,还是应当先掌握好理论知识,然后再付诸于实践当中。

  鉴于,国家审计项目的质量是更多是由审计人员业务技能(即审计方法)、持续获取新知识的能力和道德品质等诸多因素来保证的,同时为了最充分地利用有限的时间和成本,制定一个高效率的审计计划就显得非常重要。因此,对于一个审计项目采用不同的方法将会对审计结果产生巨大的差异,甚至可以说审计方法选择的是否得当将直接影响到一个审计项目的成败,也直接影响了能否揭示和提供审计客体舞弊的不对称信息。所以说,审计方法的适当选择决定了一切工作的成败。

  在实际操作过程中,经常采用的审计方法大致上有十几种,下面我们就简单地就其中审前征集审计线索法进行一下探讨。

  对于实际操作中,舞弊的最终结果无非是使得一部分人受益的同时侵害了另一部分人的利益、或是国家利益、或是社会公众利益,所以审计线索的提供者一般情况下都是由当事知情人来提供的。另外,由于这些舞弊行为的实施都会促使知情人在安全的情况下,顺利地传达给第三者(如审计组),因而信息的不对称性便决定了审计人员对审计客体的经济活动行为的了解是不充分的,同时也使国家审计所面对的审计客体的经济活动行为变得多样化,故而在审计人员处于信息掌握劣势地位去揭示审计客体舞弊问题,如此一来往往如大海捞针,很难理清头绪。于此之外,还有另外两个原因制约了审计工作的顺利进行,不得不引起我们的重视。一方面是,国家审计成本与审计作业时间的制约要求规定,审计组在一定的时间内必须完成审计任务。另一方面是,审计客体舞弊行为的预谋性与隐蔽性大多藏匿在巨大经济活动的某一个环节或事件中,并在虚假完善的内部控制制度保护下,使审计人员在有限的审计时间里难以揭示,所以导致了审计工作事倍功半或审计失败。针对这两种情况的存在,通常情况下最行之有效果的审计方法就是寻找审计线索,通过广泛搜寻审计线索进而获悉审计证据,最终达到审计目的,并尽可能获得准确地审计结果。对于审前征集审计线索法的运用,具体操作步骤为:(1)公告审计事项;(2)提供审计组联系方式;(3)获取审计线索;(4)甄别线索的真伪;(5)收集证据;(6)查证问题。

  因为我们此处探讨的主题是审计线索的获得,所以下面我们就简单说一下审计线索获得的几种途径:

  一、从内部控制制度入手发现审计线索内部控制制度是一个单位进行自我管理、自我约束和自我监督的内部机制,一个单位内控制度是否健全和有效,很大程度上能够决定一个单位是否存在重大违规违纪问题,基于此,现代审计方法把评价内控制度作为审计切入点,通过实质性和复核性测试开展审计工作。因此,我们在审计中应当把内部控制的检查作为审计重点,尤其是要对不相容职位间的制约和控制、凭证的传递方法和有关人员签字程序、票据的管理情况等进行测试,确定其内控制度的可信赖程度,发现其中的薄弱环节,据此对审计计划、审计内容、审计重点做出相应的调整和安排,从中发现违规违纪问题的线索。

  二、从原始证据的审核中发现审计线索原始证据尤其是原始凭证是一个单位所有经济业务的基础,搜集、查证并最终获得审计证据是审计成功与否的关键。因此,在审计中应当特别注意对原始单据的审核查证,看看是否存在篡改原始数据、伪造经济事项、使用非法票据、收款收据不按顺序号使用等,从异常经济事项、异常数据、异常字迹、异常单据和异常账务处理上寻找蛛丝马迹,发现违规违纪问题的线索。例如在审计某中学时,发现一些原始票据有涂改痕迹并且存在票据连号问题,引起了我们的怀疑,进一步延伸审计后查明该校用虚假发票列支招待费用。

  三、从银行账户入手发现审计线索银行账户是单位资金活动的载体,单位的任何经济活动都会在银行账户上留下痕迹。因此在审计中关注银行账户,查清资金的活动情况、运行方向和资金对应单位,也是发现审计线索的一种重要方式。

  四、从审计询问中发现审计线索审计询问是审计主、客体之间的交流方式,是一种重要的审计技巧方法。审计询问应当在进行充分审计调查的基础上,围绕审计目标,有针对性、启发性和策略性的开展。在审计中,应根据具体情况选取不同的询问时机、选择不同的询问人员,同时注意观察有关人员在询问中的神色言行,进而可能会从中取得违规违纪问题的审计线索。

  五、从日常积累的资料中发现审计线索在日常审计工作中,应注重把各单位的相关资料和信息进行积累与整合,发现其中的疑点,找出存在的内在联系,以便在审计中进行系统的、动态的、联系的加以运用。

  综上所述,是针对在进行审计之前征集、获得审计线索方法的简单探讨。此方法在实际工作之中常常被运用,我们只有在清楚了解这种方法的利弊,以及获悉的途径,才可能运用自如,才能更得心应手解决问题。

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